監査報告の重大な誤謬・脱漏の訂正手順｜CAEの責任と再発防止【CIAパート3】

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テーマ：「覆水盆に返らず」ではない～発行後のミスへの対処法～
【練習問題】パート3 セクションD-4-e

テーマ：「覆水盆に返らず」ではない～発行後のミスへの対処法～

セクションD-4-eは、最終報告書を発行した後に、「重大な間違い」や「書き忘れ（脱漏）」が見つかった場合の危機管理プロセスです。

人間が作業する以上、ミスは起こり得ます。しかし、プロフェッショナルとしての真価は、ミスをしたこと自体よりも、「そのミスにどう対処したか」で問われます。

GIAS（グローバル内部監査基準）では、誤った情報がステークホルダーの意思決定を歪めないよう、CAE（内部監査部門長）に対して厳格な訂正ルールを課しています。

1. 導入：「重大な誤謬（Error）」とは何か？

まず、すべてのミスが訂正の対象になるわけではありません。誤字脱字程度であれば、わざわざ全回収して再発行する必要はないでしょう。ここでのキーワードは「重大な（Significant）」です。

重大な誤謬・脱漏の定義：その誤りがなければ、読者（経営陣や取締役会）が異なる判断を下していた可能性があるもの。

例：

損失額の桁が一つ違っていた（100万円なのに1,000万円と記載）。
「合格（是正不要）」という結論を出したが、実は法令違反を見落としていた。
監査範囲から除外した重要拠点を、除外したと書き忘れた（脱漏）。

2. CAEの責任と訂正のゴールデンルール

もし重大な誤りが見つかった場合、CAEにはそれを訂正する義務があります。ここで試験に頻出する「ゴールデンルール」があります。

★ルール： 修正された情報は、「元の報告書を受け取った、すべての当事者」に伝達しなければならない。

「こっそり直して、気づいた人だけに渡す」のはNGです。元の報告書を受け取った人は、その誤った情報を信じて行動している可能性があります。全員の認識をアップデートし、情報の非対称性をなくすのがCAEの責任です。

3. 具体的な訂正の手順

実務的、および試験対策としての手順は以下の通りです。

発見と評価：
- 誤りが見つかったら、それが「重大（Significant）」かどうかをCAEが評価します。
修正版の作成：
- 誤りを訂正した新しい報告書、または正誤表（Errata）を作成します。
- 「何が間違っていて、どう直したか」が明確になるようにします。
再配布（Communication）：
- 元の配布リスト（Distribution List）と同じ宛先に修正版を送付します。
- なぜ修正版を送ったのか、理由を添えるのが一般的です。

4. 試験で狙われる「ひっかけ」ポイント

×「報告書の信頼性を損なうため、誤りが見つかっても再発行はせず、次回の監査で是正する」
- 解説： 隠蔽は最悪の選択肢です。誠実性（Integrity）の欠如とみなされます。
×「誤りを訂正する場合、被監査部門の責任者にだけ伝えればよく、取締役会に伝える必要はない」
- 解説： 取締役会が元の報告書を受け取っていたなら、訂正版も必ず送らなければなりません。彼らは誤った情報に基づいて戦略的決定を行っているかもしれないからです。
×「いかなる誤りであっても、必ず修正版を発行し全配布先に送付しなければならない」
- 解説： 「重大な」誤りが対象です。些細な誤字脱字で経営陣の時間を奪うのは非効率であり、プロフェッショナルな判断とは言えません。